Prospecção de conhecimentos básicos para a disciplina AUDITORIA – Teste Nº 3

Este questionário é indicado para testar o aprendizado de alguns aspectos da disciplina que exigem conhecimentos de outras áreas das Ciências Contábeis. Sua base principal foram os conhecimento teóricos e prático do professor e o livro de…

FRANCO, Hilário e MARRRA, Ernesto. Auditoria Contábil. São Paulo: Atlas, 2003.

Nota: Neste documento O termo auditor é empregado para identificar tanto a pessoa física do auditor, como as empresas de auditoria

Questão 1: Qual o conceito e objetivo de auditoria?

A auditoria é um conjunto de procedimentos técnicos que têm por objetivo a emissão de um Parecer sobre as Demonstrações Contábeis da empresa auditada, tendo como base os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Na ausência de procedimentos expressos nesses instrumentos normativos, prevalecem aqueles geralmente aceitos pelas empresas e profissionais do setor. O objetivo da auditoria é validar os saldos contábeis e avaliar a adequação dos controles internos da empresa auditada, para formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis e os controles internos, necessária à emissão do Parecer dos Auditores Independentes.

Questão 2: Quais os procedimentos padrões de auditoria?

Os procedimentos de auditoria são um conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidências e provas sobre o sistema contábil e os controles internos da empresa auditada, de modo que possa fundamentar uma opinião sobre as demonstrações contábeis da empresa auditada. Os trabalhos do auditor são baseados em testes de observância e testes substantivos.

Os testes de observância têm por fim verificar se os controles internos são adequados ao ramo, estrutura e grandeza da empresa auditada e se estão em total funcionamento. Os teste substantivos são realizados sobre as transações e saldos contábeis. Em ambos os casos o objetivo é evidenciar e validade a exatidão das informações geradas pelo sistema contábil da empresa auditada, inclusive através de procedimentos de revisão analítica (ver item “6”, a seguir).

Questão 3: O que são considerado fraudes e erros?

Fraude é um ato intencional de omissão ou manipulação das transações da empresa, com a adulteração de documentos ou registros contábeis. Erro é um ato não intencional, resultante da omissão, desatenção ou má interpretação de atos e fatos geradores de registros contábeis.

Embora a responsabilidade pela identificação de fraudes e erros seja da administração da empresa (através de implementação e manutenção de sistemas contábil e de controle interno confiáveis), o auditor deve planejar seu trabalho de forma que possa detectar possíveis atos dessa natureza. Assim, o auditor ao detectar fraudes e erros tem a obrigação de comunicar o fato à administração da empresa auditada, para que esta tome as medidas cabíveis de correção.

Questão 4: Como deve ser feito o planejamento do trabalho de auditoria?

O auditor deve planejar seu trabalho de acordo com as normas legais e profissionais. Para isso necessita de adequados níveis de conhecimentos econômicos, da legislação aplicável e das práticas operacionais do cliente. Deve, ainda:

a) Conhecer os procedimentos contábeis e os controles internos da empresa a ser auditada e o seu grau de confiabilidade.
b)Identificar os riscos da auditoria e as áreas importantes da empresa, com relação às suas atividades.
c) Se há filiais e empresas controladoras, controladas e coligadas.
d) Tomar conhecimento do trabalho de outros auditores independentes e consultores que tenham prestado serviço à empresa auditada (bem como a natureza dos seus respectivos pareceres e relatórios) e dos trabalhos dos auditores internos (e de seus relatórios).
e) Estabelecer prazos para as diversas etapas do trabalho e do seu encerramento, de forma que possa atender às necessidades dos usuários externos (CVM, bancos, fornecedores, acionistas etc.).

O auditor deve fazer o planejamento por escrito, detalhando os procedimentos aplicados. Essa tarefa deve ser elaborada de forma que toda a equipe de trabalho assuma total responsabilidade pelos exames realizados. Por sua vez, as equipes técnicas devem ser compostas por profissionais habilitados e capacitados a executar os trabalhos. O planejamento pode ser revisado e alterado no decorrer dos trabalhos de campo.

Caso o auditor esteja efetuando o trabalho no cliente pela primeira vez e as demonstrações contábeis do exercício anterior não tenha sido examinadas por outro auditor, deverão ser observados os seguinte procedimentos:

a) Confrontar os saldos das rubricas no fechamento do exercício do exercício anterior com os saldos na abertura do exercício a ser auditado, visando evitar erros e distorções.
b) Verificar se as práticas contábeis adotadas no atual exercício são uniformes com o exercício anterior.
c) Identificar a ocorrência de fatos relevantes que tenham acontecido (durante o exercício a ser examinado) e que tenham comprometido a situação da empresa auditada, principalmente seu patrimônio e suas finanças.
d) Identificar eventos relevantes no exercício anterior, que não tenham sido considerados ou não relatados em Parecer de Auditores Independentes ou outro documento.

Observe-se que a relevância de um evento deve ser considerada pelo auditor, para que ele possa determinar a natureza e extensão dos procedimentos de auditoria; avaliar os efeitos desse evento sobre as demonstrações financeiras e, ainda, determinar a adequada apresentação das informações contábeis

Questão 5: Como devem ser aplicados os procedimentos de auditoria?

Devem ser aplicados em razão do volume e da complexidade das operações da empresa auditada, por meio de provas e amostragem seletivas, cabendo ao auditor realizar seus exames e análise com os elementos que dispuser, de maneira que possa formar uma convicção sobre o fato examinado.

Questão 6: Como devem ser realizados os trabalhos de auditoria e quais devem ser as extensões e a profundidades dos seus exames e testes?

Devem-se considerar os seguintes procedimentos:
a) Inspeção – Exame de registros, documentos e de ativos tangíveis.
b) Observação – Acompanhamento dos procedimentos adotados pela empresa e se há continuidade na aplicação dos controles internos.
c) Investigação (Circularização) – Confirmação que se obtém por informação junto a pessoas ou entidades conhecedoras das transações.
d) Cálculo – Conferência dos documentos comprobatórios e registros das demonstrações contábeis.
e) Revisão analítica – Verificação do comportamento dos valores através de índices ou coeficientes de quantidades absolutas ou relativas, isto é, valores e quantidades ou percentuais.

Na data da aplicação de teste substantivos, o auditor deve observar se :

a) Os itens patrimoniais realmente existem e se todos estão contabilizados.
b) Os direitos e obrigações registrados existem e se todos estão contabilizados.
c) As ocorrências e transações têm fundamento real e se todas as ocorrências e transações foram registradas na contabilidade.
d) A mensuração, apresentação e divulgação de todos os itens estão avaliadas de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade.

Na revisão analítica o auditor deve considerar:

a) O objetivo e o grau de confiabilidade dos resultados obtidos pelos índices e coeficientes.
b) Os conhecimentos adquiridos pelo trabalhos realizados pelos auditores anteriores.
c) A disponibilidade de informações, sua confiabilidade e compatibilidade
Se durante a revisão analítica o auditor não obtiver informação suficientes, deve efetuar novos procedimentos, até se certificar do acerto ou erro da contabilidade de empresa auditada.

Se os valores envolvidos forem expressivos com relação a posição patrimonial da empresa, o auditor deve:

a) Confirmar os valores das contas a receber e a pagar através de comunicado a terceiros envolvidos.
b) Acompanhar os inventários físicos dos estoques, efetuando teste de procedimentos.

Caso os exames e testes de auditoria apresentem resultados não confiáveis, o auditor pode ampliar a extensão (maio número de elementos examinados) e a profundidade (maior número de testes sobre o mesmo documento) dos exames

Questão 7: Qual a importância dos papéis de trabalhos e como eles devem ser elaborados e arquivados?

O papel de trabalho é a principal ferramenta do auditor. È nele que são registrados os exames, análises e revisões analíticas efetuadas na empresa auditada, evidenciando o respeito (ou o desrespeito às normas contábeis). Os papéis de trabalho devem ser claros e com detalhes suficientes para facilitar o entendimento da auditoria executada, compreendendo a documentação do planejamento e a extensão e profundidade dos procedimentos adotados pelo auditor. Devem ser organizados e arquivados de forma racional, facilitando futuras consultas.

Questão 8: Os papéis de trabalho consistem no conjunto de documentos e apontamentos com informações e provas coletadas pelo auditor independente. São de sua propriedade e têm como principal objetivo (selecione uma das alternativas abaixo):

a) Servir de elemento de prova para registro no departamento contábil.
b) Evitar desperdício e erros por parte da administração da empresa.
c) Dar suporte a opinião do auditor, expressa no seu parecer. <– Resposta correta.
d) Controlar os compromissos assumidos pelo auditor.

Questão 9: O que é amostragem e como deve ser estabelecida pelo auditor?

Amostragem é o método de seleção de itens a serem examinados e testados pelo auditor, que deve aplicar procedimentos que obtenham evidências suficientes e apropriadas para o seu trabalho. O tamanho da amostra deve ter uma relação direta com o volume das transações a serem examinadas, com seus reflexos na situação patrimonial e financeira da empresa auditada, levando em consideração os seguintes fatores:

a) O número de transações objeto de amostra.
b) A qualidade e confiabilidade da amostra.
c) O tamanho da amostra.
d) O risco assumido pelo auditor, em função do tamanho de amostragem.
e) O número de erros esperados e tolerados.

A amostra pode ser selecionada de forma aleatória ou sistemática (estabelecendo-se intervalos constantes entre as transações). Fica a critério do auditor o sistema de seleção a ser adotado.

Questão 10: Durante o processo para determinar a extensão dos testes de auditoria externa, após a avaliação dos controles internos, a seleção da amostra deverá ser efetuada (selecione uma das alternativas abaixo):

a) Sempre com base em critérios não estatístico.
b) Sempre com base em certeiros estatístico.
c) Por critérios estatísticos ou não, dependendo do julgamento do auditor <– Resposta correta.
d) Por critérios não estatísticos, somente para contas com baixo risco para a auditoria.

Questão 11: Como devem ser os procedimentos iniciais de auditoria em Processamento Eletrônicos de dados?

Inicia-se pela auditoria ao redor do computador quando deve ser verificado se as informações fornecidas para processamento são suficientes e completas. Deve-se, também, ver se as planilhas emitidas refletem o conjunto das informações fornecidas. É preciso verificar a segurança de acesso ao sistema e aos aplicativos, senhas de segurança de acesso ao processamento e segurança na guarda da documentação.

Questão 12: O que se entende por Carta de Responsabilidade da Administração?

È uma carta emitida pela Diretoria da empresa auditada, na qual é evidenciada a sua responsabilidade quanto às informações e dados usados para a elaboração e preparação das demonstrações contábeis submetida aos exames do auditor, bem como as informações prestadas diretamente ao auditor.

Questão 13: Entre os tipos de pareceres de auditoria NÃO está previsto (selecione uma das alternativas abaixo):

a) Parecer sem ressalva.
b) Parecer com abstenção de opinião.
c) Perecer com ressalva.
d) Parecer com ressalva condicionada.

Questão 14: Qual o objetivo principal nos exames das Contas que representam a Disponibilidade da empresa e como devem ser realizadas essas verificações?

Na maioria dos casos, as fraudes e desfalque estão relacionados com valores registrados no Disponível. Por isso é muito importante a verificação da contas que integram esse grupo de rubricas. O objetivo não é examinar todas as disponibilidades, mas sim aquelas que sejam de maior relevância e que apresentem maior possibilidade de manipulação. Os exames devem fornecer ao auditor segurança de que, através de lançamentos indevidos, não haja transferência e escamoteação e outros artifícios indevidos.

Devem ser efetuadas as seguintes verificações:

a) Controles internos – Para evitar desvios e desfalques é necessário um bom controle interno, por isso o auditor deve observar a sua qualidade e a rigidez com que são obedecidos.
b) Conciliações e Reconciliações – São não houver conciliação das contas que envolvam bancos e outras instituições financeiras, o auditor deve fazê-la, juntamente com o setor da empresa responsável pela confirmação desses saldos. Se houver conciliação, o auditor deve realizar uma reconciliação, revisando a conciliação anterior, de modo a se assegurar da exatidão dos seus valores. Esses documentos devem ser guardados, compondo os papéis de trabalho.
c) Circularização (Confirmação direta) – Além de se basear somente nos extratos bancários originais, o auditor deve fazer circularização, para confirmar os saldos bancários na data dos exames.
d) Contagem dos valores – A conta Caixa deve ser examinada de surpresa, fazendo-se uma ata destacando-se os valores existentes na tesourara e as possíveis irregularidades. A ata deve ser datada e assinada pelo auditor, pelo responsável pela guarda dos valores e demais participantes da contagem.
e) Corte na data da contagem (“cut off”) – Nos exames devem ser consideradas as últimas operações (entradas e saídas de valores) antes dos exames da conta Caixa, a interrupção das operações e o momento de sua retomada.
f) Exame posterior – No dia seguinte da contagem dos valores, o auditor deve verificar se as rotinas da Tesouraria e do Caixa foram alteradas.
g) Operação subsequente – Através da movimentação do Razão das contas do Disponível e dos extratos bancários, o auditor deve analisar as operações num período de 10 dias após os exames da conta Caixa, procurando lançamentos que possam distorcer a contagem e a verificações de valores.
h) Saldos contábeis – Os saldos encontrados pela contagem física do Caixa e pela reconciliação bancária devem ser confrontados com os saldos contábeis, para verificar sua conformidade.
i) Exames das operações Contábeis – Dentro da amostragem, o auditor deve efetuar exames de extensão de profundidade, para detectar possíveis irregularidades. Para isso, são muito importantes a eficiência dos controles internos e a conferência dos lançamentos contábeis selecionados e seus documentos, atentando para sua credibilidade.

Questão 15: Quais os procedimentos indicados para os exames das contas que representam especificamente títulos negociáveis?

Conforme o prazo de realização dos títulos eles podem ser classificados no ativo circulante (Disponível ou Realizável a Curto Prazo) ou no Realizável a Longo Prazo. O auditor deve verificar se os controles existentes são adequados, levando em conta principalmente que alguns títulos podem ser ao portador e que permitem fácil negociação e alta rotação e que, além do mais, podem se traduzir em omissão de rendimentos durante o exercício.

O auditor deverá obter uma listagem de todos os títulos, inclusive aqueles que foram negociados durante o exercício e já liquidados, de forma a evidenciar os lucros ou prejuízos obtidos nas operações encerradas e os rendimentos proporcionais esperados dos títulos ainda a realizar. Os títulos em poder de terceiro poderão ser verificados no local, através de Carta de Circularização. Neste caso ênfase especial deve ser dada para a possibilidade de os títulos estarem onerados, ou representarem garantia para outro tipo de negocio que deve ser investigado.

Os títulos devem ser considerados pelo custo de aquisição. Todavia deve ser realizada uma pesquisa para conhecer o seu valor presente (valor de mercado), se houver. Essa pesquisa pode ser realizada junto a corretores, agentes financeiros e algumas publicações que fornecem os dados necessários. Quando se tratar de ações de companhias, o auditor pode se utilizar da cotação em bolsa de valores. Em todos os casos, o auditor deve levar em conta o fator relevância, para decidir quanto a profundidade do trabalho investigado.

Questão 16: Como devem ser examinadas as rubricas que representam valores a receber de terceiros e suas respectivas contas redutoras?

Deve-se verificar se os valores são autênticos, se são realizáveis (recebíveis), se esses valores correspondem a transações comerciais e não a devoluções, descontos e abatimentos, de forma que haja uma avaliação prudente nas contas a receber, para efeito de balanço.

As áreas a serem examinadas são: vendas a clientes, clientes, títulos a receber, duplicatas a receber, cheques em cobrança, adiantamentos a fornecedores, diretores e empregados e outros créditos junto a terceiros, inclusive tributos a compensar ou pendências judiciais contra terceiros, entidades particulares ou governamentais. Considere-se que os adiantamentos são não dedutíveis das contas de passivo, devendo permanecer em conta de ativo. Entretanto se o adiantamento estiver vinculado ao fornecimento de mercadoria, matéria prima ou máquinas e equipamentos, sua classificação deverá ser em Estoques ou Imobilizado, conforme o caso. O auditor deve, ainda, verificar os controles internos, objetivando identificar a possibilidade de haver duplicatas frias. Esses títulos deixam de ser valores ativos, passando a ser responsabilidades passivas.

Terminando o exame da área e auxiliados pelo resultado da circularização, o auditor terá condições de determinar o valor da Provisão Para Devedores Duvidosos. Para isso deve, ainda, observar o comportamento da provisão e o percentual dos anos anteriores, solicitar ao departamento de cobrança da empresa relações das pendências (recebimentos não realizados) e solicitar aos advogados da empresa auditada informações sobre o estado dos processos movidos contra os devedores faltosos.

A conta Duplicata Descontada deve ser examinada em duas etapas: primeiro a sua composição e origem; depois a sua posição como conta redutora do Ativo Circulante.

Questão 17: Qual deve ser a meta principal do auditor ao examinar as contas de estoques?

a) Assegura-se que os estoques existem fisicamente e são de propriedade da empresa (cuidado com as mercadorias recebidas em consignação e mercadorias de controladas e coligadas).
b) Identificar se existe ônus sobre alguns itens do estoque.
c) Verificar se os estoques estão sendo usados para sua finalidade, não tendo itens obsoletos, defeituosos ou inadequados ao objeto social da empresa.
d) Examinar os critérios de avaliação e sua adequação.
e) Programar os períodos para realização dos inventários, quantas contagens devem ser realizadas e estabelecer que haja boa arrumação no estoque.
f) Realizar um pré-inventário, no qual deve ser determinado que os produtos acabados sejam os primeiros itens a serem verificados (nesse e nos exames seguintes); identificar os produtos que têm pouca movimentação; identificar os critérios de contagem; determinar que as fichas de estoque fiquem sobre a responsável do setor e que sejam liberadas somente no final do inventário
g) Durante a realização do inventário, estipular data e horários para a paralisação dos setores da produção e do almoxarifado; estabelecer o controle por etiquetas, sempre que o controle da empresa apresente rasuras; estabelecer critérios para a liberação das áreas inventariadas (para isso a empresa deve indicar pessoa responsável pelo serviço de corte nas operações).

Concluindo o trabalho de inventário, o auditor, conjuntamente com representante da empresa auditada, deve apurar as diferenças nos controles. Se as diferenças forem relevantes, deve-se propor um ajuste contábil, para que o montante que figure no balanço seja correto e confiável. Devemos lembrar que o estoque deve ser avaliado pelo preço de custo ou mercado, dos dois o menor.

Questão 18: O que se entende por investimentos relevantes e como devem ser examinadas essas rubricas?

Investimentos relevantes são recursos da empresa auditada aplicados em outras empresas. Isto é, essa conta representa o comprometimento dos capitais próprios em outras empresas, que podem ou não ser do mesmo grupo empresarial. Esse comprometimento diz respeito a lucratividade e segurança do investimento, pois se não houver lucro ou se estes forem menores do que o da empresa auditada, esta pode ficar prejudicada em seus resultados. Consideram-se coligadas as sociedades em que o investimento, embora relevante, não seja suficiente para dar à empresa investidora o predomínio nas decisões administrativas das investidas. As controladas são aquelas em que a empresa investidora pode exercer esse domínio.

São relevantes os investimentos que:

a) Em cada sociedade coligada e controlada, o valor contábil for igual ou superior a 15% do valor do patrimônio liquido.
b) No conjunto das coligadas e controladas, deve-se considerar também, os 15% do valor contábil.
c) As sociedades coligadas e controladas onde haja participação de 20% ou mais do capital, serão avaliadas pelo valor patrimonial.

A determinação de valor relevante dos investimentos é evidenciada da seguinte forma:

a) Quando o valor contábil do investimento em cada coligada for igual ou superior a 10%.
b) Considerando em seu conjunto, o valor contábil dos investimentos nas controladas e coligadas for igualou superior a 15%.
c) É necessária a verificação do valor do investimento, quando de sua aquisição.
d) A avaliação em coligadas e controladas, deve ser feita pelo método de equivalência patrimonial.
e) Os critérios contábeis adotados devem ser os mesmos, tanto pela empresa participante como pela empresa participada.
f) Devem ser excluídos os resultados ainda não realizados.
g) Devem ser excluídas as participações recíprocas no capital social das empresas.

Questão 19: Destaque os objetivos e exames que devem ser realizados nas contas do Ativo Permanente, incluindo o Ativo Deferido. Nesta área os objetivos dos exames deverão estar voltados para:

a) Avaliação dos bens.
b) Existência de propriedade e posse.
c) Existência de ônus.
d) Critérios de depreciação e amortizações.

Sendo a primeira auditoria, por ocasião do inventário anual o auditor deve examinar quase a totalidade dos bens, excluindo somente aqueles com valores baixos. Para efeito de controle deve-se testar a existência do imobilizado, sua localização e utilização, através de listagem detalhada de todos os bens, elaborada de forma que permita a fácil identificação e estado de conservação. O auditor deve acompanhar essas verificações, fazendo suas anotações e observações. Para os imóveis é necessário verificar as escrituras de aquisição e sua transcrição no Cartório de Registro de Imóvel, bem como a sua atualização com registro de alteração, benfeitorias etc.

O auditor deve verificar as adições e baixas havidas no imobilizado, durante o exercício auditado. A verificação do valor da documentação é necessário para se averiguar se os valores correspondem realmente aos acréscimos e redução do imobilizado, e se este está corretamente apropriado.

É, também, necessária a verificação da existência de ônus sobre bens do Imobilizado, geralmente relacionados com financiamentos obtidos pela empresa auditada, junto a instituições financeiras. Neste caso as confirmações bancárias (Circularizações) revelarão os fatos.

ATIVO DIFERIDO – O Diferido deve ser composto por aplicação de recursos em despesas que contribuirão para formação de resultados durante o período que antecede o exercício social inclusive juros pagos ou creditados a acionistas. O auditor deve examinar esta rubrica com o mesmo cuidado aplicado nas verificações do Imobilizado, excluída a parte documental que exige registro cartorial.

Questão 20: As contas do Passivo Circulante e do Exigível a Longo Prazo possuem características próprias que exigem cuidados nos seus exames. Quais são elas e como devem ser realizados esses exames?.

a) Avaliar se os controles internos são eficientes e adequados para a finalidade, se estão organizados para assegurar a correta contabilização de todas as obrigações passivas da empresa, principalmente no que diz respeito a fornecedor e a instituições financeiras.
b) Assegurar que todas as obrigações da empresa auditada estão contabilizadas e que todas as obrigações registradas são realmente dela.
c) Assegurar que todas as obrigações estão sendo liquidadas e sejam realmente devidas, conforme a política financeira da empresa auditada.
d) Assegurar que os valores a pagar estão corretamente demonstrados no balanço.
e) Examinar todo passivo, independente do prazo de vencimento e dos tipos de contas a pagar.

A classificação dessas contas no balanço dependerá sempre dos seus respectivos prazos de vencimento. O Passivo Circulante deverá conter somente aquelas que se vencerão no decorrer do exercício seguinte; no Exigível a Longo Prazo, aquelas cujo vencimento exceder ao exercício seguinte

Nas contas a pagar, a preocupação maior deve ser com os controles internos. Por isso o auditor deve se preocupar, principalmente, com os seguintes aspectos, verificando se existem:

a) Sistema adequado para controle das contas a pagar (incluindo rotinas de autorização para efetivação dos pagamentos), se esse sistema é obedecido e como é realizada a contabilização dos pagamentos.
b) Autorização prévia e hábil (a pessoa que autoriza deve ter poderes para tal) para a contabilização dos valores registrados no passivo.
c) Contabilização de passivos não autorizados.
d) Autorização prévia e hábil para os pagamentos efetuados.

Para executar essas tarefas, o auditor deve obter listagens analíticas de todo o passivo em data base por ele escolhida. Essa listagem deve ser por ordem alfabética de credores, sendo que a listagem de cada credor deve ser realizada por ordem de vencimento (os mais antigos em primeiro lugar). No exame dessas listagens, o auditor deve atentar para as seguintes ocorrências:

a) Contas antigas não baixadas.
b) Contas canceladas durante o exercício.
c) Devoluções inconvenientes.
d) Contas com saldo devedor.

Na conta Salários a Pagar, deve-se pesquisar o movimento durante o exercício, a fim de evidenciar lançamentos extraordinários (grandes diferenças de valores, sem motivo aparente), confrontando de Folhas de Pagamento de vários meses; se os pagamentos estão sendo realizados em dia, e se existem autos de infração por sonegação de impostos e/ou contribuições sociais, em razão de erros fortuitos ou intencionais. Se houver autos de infração, deve-se solicitar carta dos advogados da empresa auditada, na qual deve constar um sumário da defesa efetuada e a possibilidade de êxito. E, finalmente, carta de responsabilidade, assinada pela administração da empresa, dirigida ao auditor.

Questão 21: Dentre os recursos de terceiros em poder da empresa, quais as características especificas dos valores de Provisão para Imposto de Renda e como devem ser seus exames?

O imposto de renda a pagar deve ser considerado um encargo do exercício encerrado. Por isso, sua correta classificação contábil é no Passivo Circulante, pois seu pagamento deve ocorrer no exercício seguinte. Para que haja a apuração de imposto de renda em 31 de dezembro de cada ano, a legislação obriga a apuração e o pagamento mensal por estimativa, fazendo o cálculo pela receita bruta.

Se o imposto pago já tiver superado o imposto devido, o pagamento daquele mês poderá ser suspenso, será pago o valor menor do que o apurado pela estimativa. Se o imposto estimado para o mês, somado com o já recolhido do mês anterior ultrapassar o imposto devido, o cálculo desse imposto só pode ser efetuado no término do trabalho de auditoria. Sendo assim, o auditor deverá fazer os cálculos, ficando atento a legislação do imposto de renda para atualizar o programa para que o tributo seja calculado com eficiência, pois o imposto de renda tem profunda influência em quase todo os setores do patrimônio.

Questão 22: Qual o objetivo dos exames e como devem ser realizadas as verificações das rubricas do Patrimônio Líquido?

Nas contas do patrimônio liquido os exames abrangem não só os lançamentos contábeis mas também os livros societários, estatutos sociais e respectivas alterações. No caso de sociedade de pessoas e sociedades limitadas, o contrato social, as respectivas alterações, as atas de reunião de quotistas e/ou diretores. Quando se tratar de sociedades anônimas, as atas das assembleias gerais, das reuniões do conselho e da diretoria e os estatutos atualizados (para cada data dos eventos significativos) – Como a lei determina a contratação de um agente emissor de certificados representativos de ações e escrituração e guarda dos respectivos livros societários, o auditor pode recorrer a esse agente (geralmente um banco), quando houver necessidade de informações sobre a composição acionária da empresa auditada.

O auditor deve organizar um quadro com a movimentação de todas as contas do Patrimônio Líquido, desde o inicio da atividade da empresa. Note-se que as operações de crédito e/ou pagamento de dividendos já devem ter sido verificadas juntamente com as contas do Passivo Circulante.

Questão 23: Como devem ser realizados os exames das Contas de Resultados tendo por parâmetro seus objetivos e metas?

As contas de receitas e despesas tem influência direta nas contas de disponibilidades por isso estão mais sujeitas a fraudes. Entretanto os exames não devem ficar limitados a essas rubricas. Devem, também, ser cuidadosamente examinadas as contas de Provisões, Depreciações, Amortizações e Exaustão, sejam para devedores duvidosos, para provisionar recursos para substituição de ativos ou mesmo para despesas financeiras vencidas e não pagas. Assim, todas as contas que interferem no resultado devem ser examinadas. O auditor deve estar focado nestes exames, sem preocupação com outras tarefas. Uma forma recomendável é a comparabilidade dos valores ao longo dos meses. Havendo irregularidade e variações significativas de valores, deve-se assegurar que estas sejam corrigidas, atentando, porém para o volume de salários em meses sazonais, para o custo de mercadorias, em épocas certas de aumento de preço etc., levando sempre em consideração os aspectos de relevância e materialidade. As amostragens devem escolher meses de normalidade.

Questão 24: O que se entende por Auditoria por Ciclo?

É um tipo de exame que orienta a auditoria para fazer análise por ciclo de operação da empresa auditada No sistema compra/venda, por exemplo, verifica-se desde a requisição da mercadoria para formação ou substituição de estoques, cotação de preços, autorização para sua aquisição, efetivação do pedido de compra ao fornecedor, conferência e recebimento da mercadoria comprada, sua entrada e registro no estoque, registro em contas a pagar, pagamento ao fornecedor, venda da mercadoria, saída e baixa no estoque, envio da mercadoria vendida ao cliente, registro em contas a receber, recebimento do valor vendido.
Ainda no caso de compra/venda, deve-se auditar, ao mesmo tempo, os impostos incidentes nas operações e as contas dos bancos envolvidos, tanto nos valores a pagar como nos valores a receber

Questão 25: Qual a diferença entre “auditoria por conta” e a “auditoria por ciclo” e quais as vantagens da segunda sobre a primeira?

Na “auditoria por conta” os exames são efetuados de forma linear, fazendo uma varredura não dirigida, enquanto que os exames da “auditoria por ciclo” são determinados por operações já realizadas pela empresa. Esse segundo método oferece uma maior segurança e uma otimização do tempo do auditor. Portanto, a “auditoria por ciclo” oferece mais segurança e direcionamento dos exames.

Questão 26: A data do parecer do Auditor deve ser (Escolha a alternativa correta):

a) O dia da entrega do Parecer,
b) O dia do encerramento do balanço.
c) A data do recebimento da carta de responsabilidade da Administração.
d) A data em que foram realizados os últimos exames de campos. <-– Resposta correta.

Questão 27: Os papéis de trabalho são padronizados ou há liberdade para que os auditores escolham a melhor maneira e forma para anotar suas observações?

Não há padronização, mas é uma obrigação formal. As anotações devem ser claras e de fácil entendimento não só para o auditor mas para os outros contadores.

Questão 28: O que se entende por “fé pública” dos papéis de trabalho dos auditores independentes?

Eles têm valor perante a justiça, mesmo que redigido a lápis.

Questão 29: De que forma as informações de exame contidas nos papéis de trabalho devem ser confirmadas, quando registradas em mais de uma folha?

É através de cruzamento dos papéis de trabalho, com o uso de ticket, que se dá confirmação das informações e dos exames de auditoria. Estes devem ser padronizados para todos os exames da empresa auditada, sendo que os seus significados devem ser registrados somente uma vez, em uma folha do Planejamento da Auditoria. Exemplo:  = Examinado o documento de origem; ∑ = Verificados os totais; ‡ = Apresentou diferencia imaterial; # = Erro relevante.

Questão 30: O que é circularização e qual o seu conceito em auditoria?

Circularização é a correspondência enviada aos credores e devedores da empresa auditada e assinada por seus responsáveis, solicitando que sejam confirmados, diretamente ao auditor independente, os saldos devedores e credores da empresa. Seu conceito é a comprovação de valores registrados nas respectivas rubricas, dando ao auditor maior segurança nas suas verificações.



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